核心摘要

  • 在放弃全面改革软件会计指引约三个月后，美国财务会计准则委员会（FASB）以7-0一致投票决定正式推进一项范围更窄的提案，旨在通过提供更灵活和“有针对性的改进”来完善现有软件成本指引，这些指引主要包含在《无形资产——商誉及其他——内部使用软件》（子主题350-40）中。
  • 若最终敲定，新提案将要求根据350-40资本化的大部分软件现金流出在现金流量表中单独列示为投资活动现金流。但委员会决定不对根据子主题985-20（软件——待售、租赁或营销软件成本）核算的软件成本提出任何增量列报或披露要求。
  • 多位委员对改动幅度有限表示保留，其中一位称之为“温和”的改动，但指出投资者似乎更倾向于保留现状的许多要素。FASB副主席詹姆斯·克罗克在会议上表示：“我确实难以接受不确认某些资产的想法，尤其是对软件公司而言，这可能是它们最有价值的资产。”他指出，公认会计原则（GAAP）常因指引导致财务报表缺乏公司某些最有价值的资产而受到批评。“对我来说奇怪的是……我们接触的投资者并不希望看到投资产生的收入与该投资成本之间更大的对齐。”

深入分析

FASB投票决定推进新规则草案，并将其提交为期90天的公众意见征询期。据FASB发言人表示，若最终敲定，这些更新将是自2018年以来美国准则制定者首次对其软件会计指引做出任何修改。但专家指出，软件规则未经历重大更新的时间远不止于此。

“委员会放弃了软件会计模型的重大变更，因为投资者和其他利益相关者反馈认为，全面改革没有必要。”FASB发言人在电子邮件中表示。

会议期间，主席理查德·琼斯是另一位对推进缩窄版项目表示失望的委员，他指出，委员会在近三十年前就曾因是否应要求公司在资产负债表上提供额外信息而受到阻力。

“我们花了27年时间试图说服投资者，他们实际上应该希望资产出现在资产负债表上，并且这确实能提供决策有用的信息，但看起来我们并未成功。”琼斯表示。

尽管如此，即使以更窄的形式，拟议的新规则也将影响许多为自己或他人开发软件的公司。

“公司将需要评估其现有政策和程序，以确定需要做出哪些变更（如有），因为软件资本化指引将不再要求评估软件开发阶段。这可能包括制定新流程，以评估软件项目是否存在任何未解决的高风险开发问题（新颖、独特、未经证实的功能和特性或技术创新）。”德勤国家办公室会计与报告服务集团董事总经理克里斯·基里亚蒂在电子邮件中表示。